Какой размер ставки земельного налога применяется, если земельный участок принадлежит организации и при этом он не используется в предпринимательской деятельности?

Казалось бы, еще недавно не было сомнений - если общество владеет землей с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства пассивно, то есть без извлечения прибыли, то, руководствуясь статьей 394 НК РФ, размер налоговой ставки составляет 0,3%. Если, конечно, такая ставка не изменена на муниципальном уровне. Но превышать такой размер она не должна, в любом случае.

На протяжении нескольких лет общество уплачивало земельный налог по ставке 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка. В 2021 году рассчитало сумму земельного налога за 2020 г. на принадлежащие ему земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, и произвело уплату в размере 3 356 531 руб.

Учитывая, что местонахождение земельных участков – Одинцовский район, при расчете земельного налога общество руководствовалось Решением Совета депутатов Одинцовского городского округа Московской области №7/10 от 05 ноября 2019 г. «О земельном налоге на территории Одинцовского городского округа Московской области», которое установило ставку земельного налога в отношении такого вида земельных участков в размере 0,3%.

После уплаты земельного налога обществом в мае 2021 г. налоговой было сформировано сообщение об исчисленном земельном налоге за 2020 г. с применением ставки 0,3%, что подтвердило правильность исчисления суммы обществом.

Спустя три месяца налоговая направила в адрес общества уведомление, в котором содержался перерасчет земельного налога за 2020 г. с применением ставки 1,5% в сумме 16 780 285 руб. 

На возражения налогоплательщика инспекция в обоснование своей позиции ссылалась на Письмо ФНС России от 24 августа 2021 г., которым определялся размер налоговой ставки земельного налога 1,5% от кадастровой суммы независимо от цели его использования. Вразрез нормам налогового законодательства ФНС России заключило, что владение коммерческой организацией земельным участком априори подразумевает использование его в предпринимательской деятельности.

В связи с несогласием общества исполнять неправомерно произведенный перерасчет земельного налога, инспекция направила в адрес общества требование о доплате суммы земельного налога в размере 11 608 754 руб., а также начисленные пени в размере 1 506 706 руб., которое было исполнено путем взыскания указанных сумм с банковского счета общества на основании решения инспекции.

С такой позицией общество не согласилось и обратилось в суд для разрешения спора. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налогового органа.

Несмотря на это, в кассационной инстанции адвокатам заявителя Сафроновой Е.А. и Ильиной Д.А. удалось убедить суд в неправомерности действий налогового органа. Арбитражный суд Московского округа в своем Постановлении по делу №А41-94065-2021 разъяснил, что сама по себе принадлежность земельных участков коммерческой организации не является основанием признания использования их для извлечения прибыли. Доказывание факта использования земельных участков общества в предпринимательской деятельности в таких случаях лежит на инспекции.

Учитывая, что рассматриваемый случай доначисления суммы земельного налога на указанных основаниях является не единичным, надеемся, что вынесенное постановление внесет ясность в вопросе установления ставки земельного налога коммерческих организаций.